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一、前言[1] 

一休是日本高僧，他從小出家。在他九歲時，有一天他的師父出門，他在大殿裡坐不住，就去找師兄玩。在方丈室，他找到了師兄，師兄比他大兩歲，正在裡頭哭。

原來啊，他師兄把方丈珍藏的瓷器給摔碎了，害怕被方丈罵。

一休安慰他師兄說：「師兄，你別哭，碎瓷器交給我，就算是我摔的。」一休把碎瓷器用布包好，放在口袋裡。

不久後，方丈回來了。

方丈回來就問：「一休！你在用功嗎？」

一休說：「我在大殿裡參禪，非常用心地參一個問題。」

方丈問：「你參什麼問題？」

一休說：「我在參，有沒有一個不死的人？」

方丈說：「我的傻徒弟，哪有不死的人呢。」

一休說：「原來是這樣啊！人都是要死的，那東西有沒有常存的呢？」

方丈說：「東西也一樣啊，無情的東西也是無常的，因緣聚了就有，因緣散了就壞。」

一休說：「這樣的話，我們心愛的東西壞了，我們是不是也不該傷心呢？」

方丈說：「對呀！自己心愛的東西，因緣散了就沒有了，傷心有什麼用呢？時間因緣到了就要壞掉，沒有辦法挽回。」

一休說：「這兒就有一個緣散就壞了的東西。」一休把口袋裡的碎瓷片交給方丈。

方丈看了也就一笑了之，沒有發脾氣。

正因為沒有永恆存在的東西，會計上對於列帳的有形資產，需考慮其折舊(Depreciation)；對於列帳的無形資產，需考慮其攤銷(Amortization)，來對資產價值作適當表達。

在使用收益法來執行評價工作時，亦需先對評價標的之使用年限進行評估，再衡量評價標的於剩餘的使用年限所能貢獻的現金流量，選擇適當的折現率，折現加總後，反映評價標的之價值。一般而言，剩餘的使用年限越長，評價標的之價值也會越高。

所以，我們可以說「使用年限」是決定評價結果的重要因子。

二、無形資產使用年限的衡量

財務會計準則公報（SFAS）142號，提供幾個可能影響無形資產使用年限的因子，作為參考。

1、公司對於資產的預期使用。

2、與評價標的無形資產一起使用的其他或一群相關資產，預期的使用年限。

3、法律、監管權以及合約的提供，可能限制使用年限，或允許使用年限的更新或擴充。

4、公司對於相似無形資產所擁有的歷史經驗。

5、過時、供需、競爭以及其他經濟因子的影響。

6、對於無形資產維護的花費，需要於未來產生期待的現金流量。

在決定無形資產的使用年限時，可以針對上述因子做綜合性考量，來決定所評價的無形資產合理的使用年限。

三、結語

「使用年限」的決定，是執行評價工作時，一個很重要的考量！使用收益法時，衡量評價標的所能貢獻的現金流量，應涵蓋剩餘的使用年限；使用市場法時，可能比較標的之使用年限，是衡量其可比較性的主要考量之一；使用成本法時，使用年限是決定實體性貶值的重要因子。因此，「使用年限」的評估工作如果進行的好，評價結果的可信賴度也會增加！